2008備考CPA輔導－債務(wù)重組

債務(wù)轉為資本 
　　 
[例題考點(diǎn)提示]　　 
　　債務(wù)重組方式之：債務(wù)轉為資本。 
[經(jīng)典例題]　 
　　正保公司2007年初銷(xiāo)售給乙公司一批產(chǎn)品，產(chǎn)品不含稅價(jià)格為2000萬(wàn)，增值稅率為17％，按照合同規定，乙企業(yè)應于2007年4月1日前償還貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無(wú)法按照合同規定的期限償還債務(wù)，正保公司為此對應收債權計提了壞賬準備500萬(wàn)。經(jīng)過(guò)雙方協(xié)議于7月1日債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規定： 
　�。�1）如果正保公司同意把債權轉換為乙公司的投資，獲得了800萬(wàn)股股份，每分股票的面值為1元，股票公允價(jià)值為2元，作出正保公司和乙公司的會(huì )計分錄。 
　�。�2）如果正保公司獲得了800萬(wàn)股股份，每分股份的面值為1元，公允價(jià)值為2.5元，作出正保公司的會(huì )計分錄。 
[例題答案] 
（1）正保公司分錄： 
　　借：長(cháng)期股權投資　1600 
　　　　壞賬準備　500 
　　　　營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失　240 
　　　　貸：應收賬款　2340 
　　乙公司分錄： 
　　借：應付賬款　2340 
　　　　貸：股本　800　 
　　　　　　資本公積－股本溢價(jià)　800 
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得　740 
（2）正保公司分錄： 
　　借：長(cháng)期股權投資　2000 
　　　　壞賬準備　500 
　　　　貸：應收賬款　2340 
　　　　　　資產(chǎn)減值損失　160 
　　乙公司分錄： 
　　借：應付賬款　2340 
　　　　貸：股本　800 
　　　　　　資本公積－股本溢價(jià)　1200 
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得　340　 

[例題總結與延伸]　 
　　債務(wù)轉為資本的處理是比較簡(jiǎn)單的，這里不做過(guò)多的考慮了，重點(diǎn)需要關(guān)注一下債權人的處理中：應收債權計提過(guò)壞賬準備的情況，這種情況是容易出現錯誤的地方。 
　　這里我們重點(diǎn)掌握一下債務(wù)人為股份有限公司的情況，如果是其他企業(yè)的，那么債務(wù)人需要把債權人享有的股權份額確認為實(shí)收資本，股權公允價(jià)值和實(shí)收資本之間的差額確認為資本公積；債務(wù)賬面價(jià)值和股權的公允價(jià)值之間的差額確定為債務(wù)重組利得。其他企業(yè)的處理可能不會(huì )是考試的重點(diǎn)，但也需要了解一下，至少應該會(huì )做這樣的分錄。 
　　借：應付賬款 
　　　　貸：實(shí)收資本 
　　　　　　資本公積－資本溢價(jià) 
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益 

[知識點(diǎn)理解與總結]　 
　　 
　　1、債務(wù)轉為資本：債權人來(lái)說(shuō)是把債權轉換為股權。債權賬面價(jià)值和股權的公允價(jià)值之間的差額確認為債權壞賬準備的轉回或者是債務(wù)重組損失。一般情況如果債權計提了減值的，那么收到的股權的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的部分一般是壞賬準備的轉回；如果收到的股權公允價(jià)值小于債權的賬面價(jià)值的，那么肯定就是債務(wù)重組損失了，這個(gè)是沒(méi)有什么問(wèn)題的。 
　　得到的股權的公允價(jià)值低于應收賬款的賬面價(jià)值情況： 
　　借：長(cháng)期股權投資 
　　　　壞賬準備 
　　　　營(yíng)業(yè)外支出－債務(wù)重組損失 
　　　　貸：應收賬款 
　　得到的股權的公允價(jià)值高于應收賬款的賬面價(jià)值的情況： 
　　借：長(cháng)期股權投資 
　　　　壞賬準備 
　　　　貸：應收賬款 
　　　　　　資產(chǎn)減值損失 
　　2、對于債務(wù)人的處理：把債務(wù)增加股份。債務(wù)的賬面價(jià)值高于股票公允價(jià)值的部分確認為債務(wù)重組收益；股票的公允價(jià)值高于面值的部分就是所謂的資本公積－股本溢價(jià)了。 
　　借：應付賬款 
　　　　貸：股本 
　　　　　　資本公積－股本溢價(jià) 
　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益 
　　3、需要注意的是對于債務(wù)人來(lái)說(shuō)分錄中是肯定會(huì )存在債務(wù)重組收益的，而對于債權人卻不一定：如果之前債權人確認了壞賬準備的，實(shí)際上是把損失提前通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”的形式計入到當期損益中了。那么如果得到的股權的公允價(jià)值低于應收債權的賬面價(jià)值的才能確認債務(wù)重組損失；否則是作為資產(chǎn)減值損失的轉回。 

[容易犯錯的地方]　 
　　1、債務(wù)重組中的債權人是否必須確認債務(wù)重組損失？答案是不一定。 
　　2、債務(wù)重組中債務(wù)方只有一種處理。 
[錯題舉例]　 
　　甲公司年初購進(jìn)貨物應付乙公司賬款1170萬(wàn)，到年底的時(shí)候發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無(wú)法全額支付乙公司應付賬款。經(jīng)過(guò)甲乙雙方的協(xié)商，乙公司同意甲公司以400萬(wàn)銀行存款、500萬(wàn)存貨（增值稅率17％、賬面價(jià)值為400萬(wàn)）和公允價(jià)值為100萬(wàn)、賬面價(jià)值為80萬(wàn)的丙公司長(cháng)期股權投資來(lái)償還債務(wù)，請問(wèn)兩公司的事項是否屬于債務(wù)重組？應該確定的債務(wù)重組損益是多少？單項資產(chǎn)損益是多少？。 
　　答案：債務(wù)人應該確認的債務(wù)重組收益＝1170－400－500×（1＋17％）－100＝85，應該確認的投資收益＝100－80＝20萬(wàn)，確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝500萬(wàn)，確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為400萬(wàn)。 
　　借：應付賬款　1170 
　　　　貸：銀行存款　400 
　　　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　500 
　　　　　　應交稅費－應交增值稅　85 
　　　　　　長(cháng)期股權投資　80