2008備考CPA輔導－債務(wù)重組

修改其他債務(wù)條件 
　　 
[例題考點(diǎn)提示]　　 
　　債務(wù)重組方式之：修改其他債務(wù)條件。 
[經(jīng)典例題]　 
　　正保銀行2007年1月1日向乙公司貸款2000萬(wàn)作為流動(dòng)資金，按照合同規定，乙企業(yè)應于2010年1月1日償還貨款。貸款年利率為10％，由于乙企業(yè)在07年底發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無(wú)法按照合同規定支付當年利息。正保公司為此對該項貸款計提了貸款減值準備500萬(wàn)。經(jīng)過(guò)雙方協(xié)議于12月31日債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規定： 
　�。�1）債務(wù)重組協(xié)議規定：減免乙公司本金500萬(wàn)，減免當年的利息支出，并將未來(lái)的利率降低到5％，作出正保銀行和乙公司的會(huì )計分錄。 
　�。�2）債務(wù)重組協(xié)議規定：減免乙公司當年度貸款本息的10％，并將未來(lái)的利率降低到5％，如果08年乙公司實(shí)現盈利超過(guò)100萬(wàn)，以后利率重新回升到10％。已知08年乙公司盈利90萬(wàn)，作出正保公司和乙公司07年底的會(huì )計分錄和乙公司08年底的預計負債相關(guān)分錄。 
[例題答案] 
[例題總結與延伸]　 
　　修改其他債務(wù)條件中需要注意的一點(diǎn)就是：如果涉及到了或有支出的，債務(wù)人應該把或有支出確認為預計負債，債權人是不能夠確認這筆或有收益的。 
　　從債務(wù)人的角度說(shuō)，之所以確認這個(gè)預計負債是應為債務(wù)人對于債務(wù)重組的前景是看好的，如果債務(wù)重組前景不看好的話(huà)，直接破產(chǎn)清算就可以了。從趨利避害原則出發(fā)，如果企業(yè)有挽救的希望，那么債權人還是希望債務(wù)重組的。從這個(gè)角度出發(fā)，債務(wù)人確認把或有支出確認為預計負債就是順理成章的事情，也是沒(méi)有什么問(wèn)題的。所以考生也就沒(méi)有必要死摳教材的定義了，更要注重實(shí)際和隱含的條件。 
　　另外修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組，也需要注意的是債權人實(shí)質(zhì)上作出讓步。比如降低了債權的利率，減免了利息或者是本金等等，上面幾種方式采取其中的一種就可以認為是進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的讓步了。 
[知識點(diǎn)理解與總結]　 
　　 
　　1、修改其他債務(wù)條件：減少債務(wù)本金、降低利率、免去應付未付的利息等等。實(shí)際中經(jīng)�？匆�(jiàn)的是減免了本金和部分利息，延長(cháng)付款的期限，作為考試來(lái)說(shuō)更容易考察的是有或有支出的修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組情況。 
　　2、不附帶或有條件的債務(wù)重組是比較簡(jiǎn)單的，基本沒(méi)有什么難點(diǎn)。 
　　3、如果是附有或有條件的債務(wù)重組，關(guān)鍵處理在于對或有條件的處理。債權人來(lái)說(shuō)，不管是或有的利息收入還是固定的利息收入，都是不能確認為重組后的債權中，也就是重組后的債權賬面價(jià)值是不包括固定利息收入和或有利息收入的。 
對于債務(wù)人來(lái)說(shuō)，重組后的債務(wù)的賬面價(jià)值也是不能包括固定利息支出和或有的支出的。但是應該把或有條件帶來(lái)的經(jīng)濟利益流出確認為預計負債。之所以確認這個(gè)預計負債，前面已經(jīng)解釋清楚了具體的原因，考生只要記住債務(wù)重組雙方都對債務(wù)重組的前景看好就可以了，那么就可以認為這個(gè)或有支出是符合很可能的預計負債確認條件的，而且可以可靠的計量。 
　　4、如果或有條件是涉及到以后幾個(gè)年度中各個(gè)年度相應指標為條件的，如果沒(méi)有達到或有支出發(fā)生的條件的，之前確認的預計負債應該是反向沖回，沖減當期的財務(wù)費用。如果是達到了或有支出的條件的，就不需要坐處理了。作為考試考察來(lái)說(shuō)，可能會(huì )涉及預計負債的確認問(wèn)題，至于預計負債之后反向沖回的處理不太可能出現。 
[容易犯錯的地方]　 
　　1、債務(wù)重組中債權人不能確認或有的收益的。。 
　　2、債務(wù)人應該把或有條件引起的經(jīng)濟利益流出確認為預計負債。 
[錯題舉例]　 
　　甲公司年初購進(jìn)貨物應付乙公司賬款1170萬(wàn)，到年底的時(shí)候發(fā)生嚴重財務(wù)困難，無(wú)法全額支付乙公司應付賬款。經(jīng)過(guò)甲乙雙方的協(xié)商，乙公司同意甲公司以400萬(wàn)銀行存款、500萬(wàn)存貨（增值稅率17％、賬面價(jià)值為400萬(wàn)）和公允價(jià)值為100萬(wàn)、賬面價(jià)值為80萬(wàn)的丙公司長(cháng)期股權投資來(lái)償還債務(wù)，請問(wèn)兩公司的事項是否屬于債務(wù)重組？應該確定的債務(wù)重組損益是多少？單項資產(chǎn)損益是多少？。 
　　答案：債務(wù)人應該確認的債務(wù)重組收益＝1170－400－500×（1＋17％）－100＝85，應該確認的投資收益＝100－80＝20萬(wàn)，確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝500萬(wàn)，確認的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為400萬(wàn)。 
借：應付賬款　1170 
　　貸：銀行存款　400 
　　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　500 
　　　　應交稅費－應交增值稅　85 
　　　　長(cháng)期股權投資　80 
　　　　投資收益　20 
　　　　營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組收益　85 
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　400 
　　貸：庫存商品　400