2008備考CPA輔導－負債第一節

第一節　應付職工薪酬會(huì )計核算
    [例題考點(diǎn)提示]　　
    應付職工薪酬的會(huì )計處理。
    [經(jīng)典例題]　 

正保公司2007年發(fā)生如下有的關(guān)職工薪酬的業(yè)務(wù)：
    （1）每月底計提基本生產(chǎn)車(chē)間工人工資30000元，車(chē)間管理人員工資10000元；輔助生產(chǎn)車(chē)間工人工資20000元，車(chē)間管理人員工資15000元；計提企業(yè)管理部門(mén)人員工資30000元，銷(xiāo)售部門(mén)人員工資40000元，在建工程人員工資40000元。另按照工資18.5％的比例提取職工福利費等三項經(jīng)費，同時(shí)為每個(gè)工人按照12％的比例計提“五險一金”。正保公司另每月支付辭退人員工資大致在10000元左右。請作出上述業(yè)務(wù)的分錄。
    （2）正保公司為企業(yè)職工提供了各種福利性政策，年底把自己生產(chǎn)的100臺彩電發(fā)放給職工，彩電成本價(jià)為5000元，不含稅售價(jià)為10000元，增值稅率為17％；另外把自己生產(chǎn)的應稅消費品化妝品100套發(fā)給職工，成本價(jià)為2000元，不含稅售價(jià)為3000元，增值稅率17％，消費稅率30％。另外外購一批電熱水器總價(jià)值100萬(wàn)發(fā)放給職工作為福利。作出上述業(yè)務(wù)的分錄。
    （3）正保公司把自由的宿舍樓免費提供給職工使用，該宿舍樓原值1000萬(wàn)，預計使用年限為20年，凈殘值率為0，直線(xiàn)法計提折舊；正保公司另按照市場(chǎng)租金100萬(wàn)租賃幾套房子給職工免費居住，租金為每月底繳納。作出上述業(yè)務(wù)每月底的分錄。

[例題答案]
    （1）計提職工的工資分錄：
    借：

    生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本　　30000×（1＋18.5％＋12％）
    生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本　　20000×（1＋18.5％＋12％）
    制造費用　�。�10000＋15000）×（1＋18.5％＋12％）
    管理費用　　30000×（1＋18.5％＋12％）＋10000
    銷(xiāo)售費用　　40000×（1＋18.5％＋12％）
    在建工程　　40000×（1＋18.5％＋12％）
    貸：應付職工薪酬　　238375
    （2）發(fā)放彩電分錄： 
    借：生產(chǎn)成本　1170000
    貸：應付職工薪酬　1170000 

    借：應付職工薪酬　1170000
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100×10000
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）　100×10000×17％
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　100×5000　
　　　　貸：庫存商品　500000
發(fā)放消費品分錄：
    借：生產(chǎn)成本　351000
    貸：應付職工薪酬　351000
    借：應付職工薪酬　351000
    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100×3000
          應交稅費－應交增值稅　100×3000×17％
    借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　90000
    貸：應交稅費－應交消費稅　100×3000×30％
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　100×2000
    貸：庫存商品　200000
發(fā)放電熱水器的分錄：
    借：生產(chǎn)成本　1170000
    貸：應付職工薪酬　1170000
    借：應付職工薪酬　1170000
    貸：銀行存款　1170000
（3）自有宿舍樓分錄 

    借：應付職工薪酬　500000×1/12
    貸：累計折舊　10000000/20×1/12＝500000×1/12
    外租的房屋分錄：
    借：應付職工薪酬　1000000
    貸：其他應付款　1000000 

[例題總結與延伸]　
    本例題基本上概括了應付職工薪酬中涉及到的一些業(yè)務(wù)處理。從計提職工薪酬到實(shí)際發(fā)放的時(shí)候，從貨幣性薪酬到非貨幣性薪酬等。對于考生來(lái)說(shuō)重點(diǎn)還是應付職工薪酬的計提，和非貨幣性職工薪酬的處理。
    對于非貨幣性職工福利的處理是要按照公允價(jià)值和相關(guān)的稅費來(lái)確認應付職工薪酬，實(shí)際上就是實(shí)質(zhì)上的銷(xiāo)售行為了，但是這里不確認增值稅銷(xiāo)項，而是應該確認為增值稅進(jìn)項轉出處理；如果是企業(yè)把自產(chǎn)產(chǎn)品或者是外購的產(chǎn)品用于本企業(yè)的職工福利部門(mén)的，那么對于自產(chǎn)或者是委托加工的產(chǎn)品作為視同銷(xiāo)售處理，稅法上確認收入和銷(xiāo)項稅金；會(huì )計上是可以確認收入的；對于外購的產(chǎn)品作為用于非應稅項目的購進(jìn)貨物或者是應稅勞務(wù)，做增值稅進(jìn)項轉出處理。如果企業(yè)外購產(chǎn)品就似乎專(zhuān)門(mén)用于職工福利的，那么購買(mǎi)的額時(shí)候直接作為職工福利核算：
    借：應付職工薪酬
    貸：銀行存款

[知識點(diǎn)理解與總結]　
　　
    1、職工薪酬的計提。職工薪酬的提取是屬于成本會(huì )計的內容，計提的來(lái)源上來(lái)看要區別不同的職工。對于基本生產(chǎn)車(chē)間的生產(chǎn)工人計入到生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本，對于輔助生產(chǎn)車(chē)間的工人工資計入到生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本，對于車(chē)間管理人員工資計入到制造費用中；銷(xiāo)售人員職工薪酬計入到銷(xiāo)售費用，企業(yè)管理部門(mén)人員職工薪酬計入到管理費用中。如果是企業(yè)的福利部門(mén)人員工資的由于在福利費中列支，不需要計提了。這里面的職工薪酬包括了職工的工資、三項經(jīng)費和相關(guān)的社會(huì )保險等。辭退福利需要特別注意一下，作為企業(yè)的管理費用核算的。
    2、非貨幣性職工薪酬。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)用非貨幣性存貨作為職工薪酬發(fā)放給個(gè)人的，是作為實(shí)質(zhì)上的銷(xiāo)售處理的，都是按照公允價(jià)值和銷(xiāo)售環(huán)節的相關(guān)稅費計入到應付職工薪酬中，這里特別注意一下?tīng)I業(yè)稅等價(jià)內稅的處理，價(jià)內稅由于在非貨幣性自產(chǎn)的公允價(jià)值中包含了，所以不再重復計入到應付職工薪酬中，而是應該作為營(yíng)業(yè)稅金及附加處理。
    如果是外購的產(chǎn)品用于職工薪酬的，應該是按照公允價(jià)值和增值稅進(jìn)項來(lái)確認職工薪酬，購買(mǎi)的額時(shí)候就直接作為企業(yè)的福利支出處理了，不作為庫存商品處理。這里還是有一個(gè)管理層意圖的問(wèn)題。這里和領(lǐng)用存貨用于在建工程的處理還是有差別的。用于企業(yè)在建工程會(huì )計上做視同銷(xiāo)售處理，但是不確認收入。
    3、另外如果是把資產(chǎn)使用權免費給職工的，比如自由房產(chǎn)給職工使用，市場(chǎng)價(jià)格租賃的房產(chǎn)給職工使用的，都是作為企業(yè)的福利來(lái)核算的，發(fā)生的相關(guān)費用或者是折舊攤銷(xiāo)的作為職工福利中列支。
    4、應付職工薪酬中會(huì )涉及到相關(guān)稅費的問(wèn)題。比如增值稅是經(jīng)常會(huì )涉及到的，消費稅、營(yíng)業(yè)稅等都是會(huì )涉及到的。這里同樣要區分非貨幣性職工薪酬和用于福利部門(mén)兩種情況來(lái)處理，因為前者是確認收入而后者是不確認收入的，那么對于價(jià)內稅的處理就需要區分核算了。具體處理可以結合一下用于企業(yè)在建工程的處理。下面舉出一例用于企業(yè)福利部門(mén)的處理。
    借：應付職工薪酬
    貸：原材料　 
          庫存商品
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）（領(lǐng)用本企業(yè)資產(chǎn)或者委托加工的存貨）
　　　　　　應交稅費－應交增值稅（進(jìn)項轉出）（領(lǐng)用本企業(yè)外購的產(chǎn)品）
　　　　　　應交稅費－應交營(yíng)業(yè)稅（領(lǐng)用資自產(chǎn)或者委托加工的營(yíng)業(yè)稅應稅產(chǎn)品）
　　　　　　應交稅費－應交消費稅（領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)、委托加工的消費稅應稅產(chǎn)品）
    如果是作為非貨幣性職工薪酬發(fā)放的就應該按照公允價(jià)值和相關(guān)的稅費確認應付職工薪酬了，區別于以上的處理，請大家一定要注意一下。

[容易犯錯的地方]　
    1、計提應付職工薪酬處理錯誤 
    2、非貨幣性職工薪酬和用于企業(yè)福利部門(mén)的不同處理。
[錯題舉例]　
    1. 下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（  ）。
　　A．工會(huì )經(jīng)費 
　　B．職工養老保險費
　　C．職工住房公積金
　　D．辭退職工經(jīng)濟補償
　　答案:abcd
    2、：下列有關(guān)金融負債的說(shuō)法中，正確的有（）。
　　A、企業(yè)應將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認為金融負債
　　B、對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債初始計量時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益
　　C、對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債應當按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量
　　D、對于按公允價(jià)值進(jìn)行后續計量的金融負債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應計入當期損益
　　E、以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時(shí)產(chǎn)生的利得或損失應計入資本公積
　　答案:ABCD
　　解析:以攤余成本或成本計量的金融負債，終止確認時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益，符合資本化條件的，應當按照借款費用的會(huì )計處理原則處理。